ООО “Система верных отношений” сделали запрос по этому поводу в ИМНС одного из районов Минска, и получили ответ, что ИП не может применять УСН, если заключен договор аренды строительной машины с экипажем, потому как есть пункт 5 статьи 326 НК для целей главы 32 НК:

сдача в аренду имущества признается услугой.

Каждый год в преддверии аудита и при составлении годовой отчетности у многих бухгалтеров организаций-заказчиков ICO возникает сомнение и начинаются душевные метания: а правильно ли у меня в учете отражены эти чертовы стейблкоины?

Несмотря на то, что инвестиционный токен (например, размещенный на платформе finstore.by) существует уже больше пяти лет, в отношении отражения стейблкоинов в бухгалтерском учете нет однозначного ответа со стороны Минфина, нет единой выработанной позиции со стороны налоговых консультантов и аудиторов, а НСБУ № 16 «Цифровые знаки (токены)» (далее – НСБУ № 16) трактуется по-разному. Ниже наше мнение по данной проблеме.

Итак, читаем НСБУ № 16. Неоспариваемое – собственные токены к учету не принимаются. Это головная боль первых владельцев – организаций-инвесторов. 

Остановимся на пункте 4 НСБУ № 16: полученные организацией токены принимаются к бухгалтерскому учету в зависимости от способа их получения и предполагаемого назначения:

– приобретенные для осуществления удостоверяемых токенами прав – в зависимости от срока использования по дебету счетов финансовых вложений 06 «Долгосрочные финансовые вложения» или 58 «Краткосрочные финансовые вложения»; 

– приобретенные для последующей реализации – по дебету счета 41 «Товары».

Возникает вопрос: хотя бы один бухгалтер или директор изначально знал о том, что кроме займа и денег в довесок насыплют стейблкоинов?! Мечтали ли об их приобретении, буйной торговле ими? Очевидно – нет. Этим озадачились гораздо позднее, когда пришлось отражать в бухгалтерском учете этот неожиданный актив. Можем ли в данном случае говорить о том, что организация-эмитент ICO планировала приобрести стейблкоины или получить в обмен на эмитированные токены как самостоятельный объект для реализации? Нет. На чем тогда основывается повсеместное отражение стейблкоина в качестве товара через 41 счет и реализацией через счет 90?   

Что такое стейблкоин? Токен. Цифровой знак (токен) – запись в реестре блоков транзакций (блокчейне), иной распределенной информационной системе, которая удостоверяет наличие у владельца цифрового знака (токена) прав на объекты гражданских прав и (или) является криптовалютой (п.12 Декрета № 8). К объектам гражданских прав относятся и деньги. 

В нашем случае стейблкоин – это токен, удостоверяющий право на деньги. Внутренняя расчетная единица для привязки денег к цифровому кошельку (аналог векселя, расписки, облигации). Стейблкоин обеспечен денежными средствами, полученными от инвестора или заказчика и хранящимися на расчетном счете оператора криптоплатформы. 

Анализируем пункт 6 НСБУ № 16: cтоимость денежных средств, электронных денег, токенов другого вида, привлеченных от первых владельцев в результате размещения собственных токенов, отражается по дебету счетов 06 «Долгосрочные финансовые вложения», 41 «Товары», 51 «Расчетные счета», 52 «Валютные счета», 55 «Специальные счета в банках», 58 «Краткосрочные финансовые вложения» и других счетов и кредиту счетов 66 «Расчеты по краткосрочным кредитам и займам» (если срок обращения токенов не превышает 12 месяцев с даты их размещения), 67 «Расчеты по долгосрочным кредитам и займам» (если срок обращения токенов превышает 12 месяцев с даты их размещения).

А теперь – бинго! Так что же получила организация-эмитент в результате размещения собственных токенов? Товар? Вы до сих пор уверены, что это товар? Буду рада выслушать аргументы. Я же склоняюсь, что получены стейблкоины (токены другого вида) как финансовый актив, удостоверяющий право на деньги. И этот актив – краткосрочный и высоколиквидный, так как может быть обменян в любой момент на деньги (фиат) и обеспечен 1:1 денежными средствами. К слову, высокая ликвидность не свойственна товару (это о качественной стороне актива). Для меня очевидна бухгалтерская запись при получении стейблкоина: 

Дт 58 – Кт 67 (как правило, срок договоров эмиссии свыше года). 

Еще один аргумент, почему не стоит отражать в бухгалтерском учете стейблкоин как товар – искаженный отчет о прибыли и убытках в годовой и промежуточной бухгалтерской отчетности. Обороты по выбытию стеблкоинов зачастую гораздо выше оборотов по текущей деятельности. И эти обороты могут вводить в заблуждение пользователей бухгалтерской отчетности. По своей экономической сути не было эпичной торговли свалившимися на голову активами. По дебету и кредиту счета 90 отражены транзитные бухгалтерские записи по выбытию стейблкоина, результат, которых ноль(!) Зачем создавать этот мыльный пузырь и искажать суть сделок? 

Всё, что касается пункта 2.7, запрещающего применять УСН при оказании услуг, рассматриваем через призму ОКЭД. Если ваш вид деятельности оказался счастливчиком по ОКЭД в позициях “за исключением”, то можете применять УСН. В остальных случаях – подоходный. 

Так, например, аренда легкового или грузового автомобиля с экипажем относится к деятельности сухопутного транспорта и поэтому право применять УСН остается.

Аренда строительной техники с экипажем  не относится к деятельности сухопутного транспорта, поэтому рассматривается как услуга с подоходным налогом.

На сегодняшний день существует разрыв между формой и содержанием. Всё, что касается статьи 33 (с массой дел по дроблению бизнеса), оценивается с позиций сути. И, как правило, с привлечением следственных органов – явки, допросы, показания и доказательства.

А вот по применению УСН рулит форма. 

Решить подобные юридические коллизии мог бы принцип МСФО, где присутствует превалирование содержания над формой. Будем надеятся, что в Беларуси подобный унифицированный подход найдет свое воплощение и истории с неоднозначными трактовками станут историей.